“实质重于形式”（Substance Over Form）是会计准则中的一项重要原则，其核心在于经济业务的会计处理应依据其经济实质（实质），而非仅仅依据法律形式或外在表现（形式）。这一原则强调的是交易或事项的经济现实，而不是表面的形式。 ### 实质重于形式的应用： 1. **租赁会计**： - 根据这一原则，一项融资租赁虽然从法律上看可能属于租赁协议，但其经济实质却类似于购买资产。因此，在会计处理上，承租人需要将租赁资产和相应的负债记录在资产负债表上，而不仅仅作为费用在损益表中反映。 2. **关联交易与合并报表**： - 当母公司控制子公司时，即使子公司的法律形式上是独立实体，但基于经济实质，母公司在编制合并财务报表时需将其纳入合并范围，以反映整个集团的经济实质。 3. **金融工具**： - 对于某些复杂的金融工具，例如衍生品，它们的法律形式可能较为简单，但其经济影响可能十分复杂。会计处理时必须考虑这些工具的真实经济风险和回报。 4. **收入确认**： - 如果企业在商品或服务尚未交付、客户尚未接受的情况下提前开具发票，按照法律形式可能已经产生收入，但根据“实质重于形式”原则，收入应在企业履行了相关义务、控制权转移给客户后才能确认。 5. **资产和负债的确认与计量**： - 一些交易虽然没有明确的合同或法律文件支持，但如果其经济实质表明企业确实拥有某项资产或承担某项负债，也应当在财务报表中予以确认。 ### 国际与国内准则中的体现： - **国际财务报告准则**（IFRS）： 在IFRS中，“实质重于形式”原则体现在多个准则中，如《IFRS 16 ——租赁》和《IFRS 9——金融工具》等。这些准则要求企业识别交易的经济实质并据此进行会计处理。 - **中国会计准则**（CAS）： 中国的《企业会计准则——基本准则》中也体现了这一原则，要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以它们的法律形式为依据。 ### 总结： “实质重于形式”原则确保了财务报表能够真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果，避免因法律形式掩盖经济现实而导致信息失真。它是现代会计中非常关键的一个理念，有助于提升财务信息的相关性和可靠性。