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税法反避税规则中的权力边界与法理悖论 卢华显 东莞卢华显律师 2025年12月1日 引言：形式与实质的法理追问 1935年，英国上议院的汤姆林爵士在著名的温斯特大公案中宣称： 任何人都有权安排自己的事务。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。 这一经典表述奠定了“税收筹划”合法性的基石：纳税人遵循法律文字进行安排以减少税负，本不应遭到否定。 然而，当我们转向当下中国税法中的一般反避税规则时，却发现一种耐人寻味的悖论： 法律明文未禁止的避税安排，税务机关却可基于“实质重于形式”的理念加以否认并追征税款。 这意味着什么？国家是否在某种程度上宣示了一种凌驾于法律形式之上的权力？ 在税收征管中，形式（法律规定的纳税义务）与实质（国家认定的经济目的和效果）之间究竟谁拥有最终的权威？   权力的扩张：反避税条款与税收法定原则的张力 中国《企业所得税法》第47条创设了一般反避税条款，授权税务机关对企业实施的“不具有合理商业目的而获取税收利益”的安排进行特别纳税调整。 这一条款存在的问题： - 高度概括性与不确定性：使用“合理商业目的”“合理方法”等弹性术语 - 税收法定主义挑战：课税要素不够明确 - 自由裁量权扩大：主观性标准易导致权力滥用 - 法律确定性被侵蚀：税务机关可对任何非常规交易安排进行再审视 更令人担忧的是，这种模糊授权可能打开权力恣意的大门。一般反避税规则作为税法中的兜底条款，本意是防范“法律漏洞”下的避税可能性，但当标准交由税务官员主观判断时，法律的确定性便被侵蚀。   模糊标准下的自治困境 反避税规则引入了一系列带有浓厚弹性色彩的判断标准： 1. 合理商业目的：高度依赖对纳税人主观意图的揣测 2. 经济实质：从客观层面对交易安排进行重构 3. 实质重于形式：即便法律形式合规，也可按"真实实质"重新定性 这些标准的不明确性导致： - 纳税人难以预测税务机关态度 - 私法自治原则被削弱 - 法律关系稳定性受影响 - 商业交易的确定性降低   正当性的拷问：国家有无否认合法形式的权力？ 支持反避税干预的观点主要基于： - 国家财政利益 - 税收公平原则 - 防止税基侵蚀 然而，这些理由大多停留在结果正当性层面，而非权利正当性层面。 从权利角度看，只要纳税人严格遵守法律规定，就未侵犯他人权利，仅是行使了财产处置权和契约自由。 现代法学引入了财产权的社会义务理论和量能课税原则作为反避税的正当性基础，但这些理论本身也存在争议： - 过度强调财产对公共的义务可能沦为国家扩权借口 - 量能课税隐含对富者财产的特殊限制 - 再分配的正当性需要更充分论证   价值冲突：诚实信用、量能课税与产权的张力 诚实信用原则的扩展 - 源自私法，防止权利滥用 - 在税法中被引申为"纳税人不应利用法律形式避税" - 可能导致以道德之名扩张国家权力 量能课税原则的局限 - 要求按经济能力分配税负 - 隐含对富者财产权利的限制 - 可能侵犯个人自我所有权 这些原则试图将道德要求和集体主义期望强加为法律义务，模糊了法定权利与道德义务的界限。   财政需要与产权边界：征税权力的终极界限 历史经验告诉我们，必须警惕征税权力的无限扩张： - 英国大宪章确立"未经同意不征税" - 美国独立战争提出"No taxation without representation" - 现代法治国家的税收法定主义 划定征税权边界意味着： 1. 尊重法律形式的安定性：漏洞应通过立法完善而非事后裁量 2. 承认个人财产的先在性与神圣性：税收是契约安排，非政府天然权利 终极问题依然存在：国家在征税时是否永远拥有"否认形式"的权力？纳税人是否只能在"实质符合政策目的"时才获得权利保障？   结论 法治的要义在于限制公权力、防止滥权。反避税规则之争表面是税收技术问题，深层关乎法治国家中政府与个人的边界。 国家税收的手应当"戴着镣铐跳舞"——既为公共利益起舞，又不忘法律与权利的束缚。只有当权力有边界、正义有准绳，税法才能在维护国家财政与保障公民权利之间找到平衡。

在整个18世纪，随着西方社会开始达到人类历史上前所未有的繁荣水平，人们越来越坚定地相信经济增长是共同利益的另一种概念表达。经济增长和繁荣越是被定义为共同利益，美德就越与经济生产力联系在一起，就越显得与自利相契合。只要富有生产力的个人不侵犯他人的权利，他就可以在改善自己状况的同时，为促进社会繁荣尽自己的一分力量。 诚信的商人或农民的自利是一种人类努力的形式，它不会产生威胁、腐败政体和破坏自由，因为它不寻求任何特的政治特权。因此，这就是杰克逊时代的美国人能够相信勤奋、节俭等自我价值观以及经济可能性会提供代替古典共和传统中更传统的公民美德的方案：它们提供了一种保护自由免受人类野心侵害的替代方案。市场并没有通过灌输一种要求严格、不偏不简的公民美德来遏制这种野心，而是为其开辟了安全、可替代的渠道。市场确保了个人私利在政治上是良性的。 —— 《美国个人主义的根源》

一个大多数人想要自己或小孩成为范进的社会，衡水模式自然受到追捧。 托马斯·索维尔：一个没有任何抵抗意志的社会，最终只有承受崩溃的命运，而绝不可能在那些无所忌惮又残暴无比的力量面前得以幸免。 三年大保健，如果没有大多数的认同默许，很难想象无数个小区、交通站点、学校医院商场，仅凭几个套上制服的劳务派遣特勤人员就能控制的如此严密。其他国家解禁早，并非他们的政府更善，而是他们的民众更有权利意识，更不服管制。

“同时还应注意到，这⼀轮所谓的房地产泡沫破裂并没有明显的库存的积累和过剩。所以只要销售略⼀起稳，或者略有反弹，很有可能就会⾯临库存的不⾜，甚⾄房价的⼀定程度的上涨。而房企也因为这一轮遭受的巨大心理创伤，不愿意拿地和开工，那么很可能供应短缺的过程会持续很久，从而加速房价的企稳回升。” 以上是 2022 年 12 月半夏投资李蓓在招商证券“2023年投资策略及展望”电话会议上的发言。 nostr:nevent1qqs2zaqxa8nrmpefv68ekcttc35q6wlvlmpd2yvd3vqym6mqsa9a2xqpzemhxue69uhhyetvv9ujuerfw36x7tnsw43z7q3qsxgnpqfyd5vjexj4j5tsgfc826ezyz2ywze3w8jchd0rcshw3k6sxpqqqqqqzlv8gtd

体验了一次亚朵，以400元这个价位果然不错，没有花里胡哨的配置，放在淘宝购物车的床垫经过实地体验准备买了，有免费的机器人送粥，最重要洗烘了一次衣服，以后国内出门就他们家了，替换衣物都能少带一些…如果有智能马桶盖就更好了，不知道只是我住的这家没配还是其他地方都没配。

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算了算，我们家好像就我一个人没打过一针疫苗。

> “英特纳雄耐尔”不仅是一个译名，更是跨越百年的革命精神符号，承载着对人类解放事业的共同愿景。 你提到的“英特奈熊奈尔”可能是对“英特纳雄耐尔”（Internationale）的误记。这个词是法语“Internationale”的音译，特指《国际歌》中“国际共产主义理想”的象征，由瞿秋白于1923年翻译并发表在《新青年》杂志上。以下是详细解析： --- ### 一、词源与含义 1. **本义** “英特纳雄耐尔”源自法语“Internationale”，原指1864年成立的**国际工人协会**（即第一国际），后在国际共产主义运动中演变为**国际主义理想的代称**。 2. **象征意义** 在《国际歌》中，歌词“英特纳雄耐尔就一定要实现”象征着**全球无产阶级团结奋斗、实现共产主义理想**的终极目标。 --- ### 二、历史背景与传播 1. **《国际歌》的诞生** - 1871年，法国工人诗人欧仁·鲍狄埃为纪念巴黎公社运动创作诗歌，1888年由皮埃尔·狄盖特谱曲。 - 歌词核心“英特纳雄耐尔”强调通过阶级斗争推翻旧世界，建立无产阶级政权。 2. **中文译名的由来** - 瞿秋白1923年根据俄文版翻译时，为保留原词韵律和国际共鸣，将“Internationale”音译为“英特纳雄耐尔”，避免直译“国际”导致的声调不协。 - 这一译法被萧三、陈乔年等修订后沿用至今，成为《国际歌》中文版的核心符号。 --- ### 三、在中国的革命实践 1. **中共党史中的意义** - 中共三大闭幕式首次集体唱响瞿秋白译本，自此**党代会闭幕唱《国际歌》成为传统**。 - 毛泽东在三湾改编后确立“入党宣誓需唱《国际歌》”的制度，强化理想信念教育。 2. **精神传承** - 瞿秋白就义前高唱《国际歌》，周恩来病危时吟诵歌词“英特纳雄耐尔就一定会实现”，体现其精神感召力。 - 《义勇军进行曲》创作亦受其影响，以“起来”开篇呼应阶级觉醒主题。 --- ### 四、常见误解澄清 - **误记纠正**：用户提问的“英特奈熊奈尔”应为“英特纳雄耐尔”，系音译误差。 - **非动物关联**：该词与“熊”无关，纯属发音近似导致的误传。 --- ### 五、延伸知识 | 关键点 | 说明 | |-----------------------|----------------------------------------------------------------------| | **巴黎公社** | 1871年首个无产阶级政权，虽失败但催生《国际歌》。 | | **马克思与列宁** | 马克思肯定公社原则，列宁称《国际歌》为“无产阶级战歌”。 | | **现行译本** | 1962年《人民日报》定本，融合萧三、陈乔年修订及毛岸英建议。 | --- “英特纳雄耐尔”不仅是一个译名，更是**跨越百年的革命精神符号**，承载着对人类解放事业的共同愿景。若需进一步了解《国际歌》歌词演变或国际共运史，可提供补充资料。 nostr:nevent1qqsfv6lr06rkvjfdazkx35594m9qh0n8gwknr3n22s8rnykjmlynvfcpzfmhxue69uhkuenjv4kxz7fwv9c8qtczyzqezvypy3k3jty62k23wpp8qattygsfg3ctx9c7tza4u0zza6xm2qcyqqqqqqgn367z8